회계 역사

일반과학이론 시대(1800년대～1950년대 중반)

•계속기업조직의 대두

ü 기업 활동의 결과를 정기적으로 기록하고 보고하는 회계시스템에 대한 요구

ü 19세기에는 부기가 회계로 확장

ü 소유주 몫을 측정하는 순재산(net worth, 또는 富)의 개념이 탄생

•주식회사 제도

ü 19세기의 회계발전에 영향을 미친 또 다른 요인

ü 영국에서 탄생

ü 외부 이해관계자들을 위한 기업 활동에 관한 정보를 제공할 필요성 대두

Ø기간별 보고, 자본과 이익의 구분, 채권자 보호의 보수주의 회계 및 법률제정의 결과를 초래

•1930년대 까지의 회계이론

ü 임의적이었으며 체계적이지 못함 à특정 실무를 정당화하는 이론들만 대두

ü 유형자산에 대한 감가상각과 같은 회계실무가 등장

ü 재무보고 요구와 같은 정부규제의 증가

ü 경제이론의 괄목한 성장으로 회계정보를 요구 증가

•1930년대 이후의 회계이론

ü 회계이론 발전의 주도권이 미국으로 옮겨감

•일반과학 이론시대의 특징

ü회계실무를 설명하고 새로운 실무를 개발하는 전반적 체계 개발에 초점

ü회계이론은 주로 실증적 분석의 기준에 의하여 발전

Ø자연과학의 연구방법이 자주 이용됨

Ø기업이 실제로 어떻게 회계처리를 하고 있는지에 기초한 실증분석에 의하여 이론이 개발되었기 때문에 이 시대를 일반과학이론 시대라 부름

è 일반과학이론 시대에는 현존하는 회계에 초점을 두었으며 실무를 설명하기 위하여 보급된 이론들은 더욱 상세하고 복잡하게 되었음

규범이론 시대(1950년대 후반～1960년대)

•최선의 회계실무를 위한 규범을 추구한 시기

•규범적 연구가 본격적으로 진행

•주요관심사항

ü연구자 : ‘어떻게 되어야 하는가’

ü실무자 : ‘회계가 실제로 어떻게 실행되고 있는가’

•주요 논점

ü측정과 보고에 있어서 이상적인 방법의 추구로 측정에 관심을 가짐

ü이상적인 방법 중 어떠한 방법을 선택할 것인가에 대한 명확한 결정이나 선택은 이루어지지 않음

ü가격변화가 자산평가 및 이익계산에 미치는 영향에 주요 관심을 기울임

•주요 연구집단

ü취득원가에 대한 비판집단

Ø인플레이션이 있는 경우 취득원가는 시가를 충분히 반영하지 못하기 때문에 재무상태나 기업성과를 올바로 반영하지 못한다고 주장

Ø회계정보가 의사결정자에게 목적적합한 정보를 제공하지 못한다고 주장

ü개념체계 지지자 집단

Ø회계실무는 실무의 기본적 지침이 되는 개념체계에 근거해야 한다고 주장

Ø모든 회계실무가 개념체계에 기초하여 이루어져야 한다고 주장

•규범이론 시대의 특징

ü개념체계에 대한 인식이 일반화된 시기

Ø개념체계는 재무보고의 모든 요소를 포함하게 되며 실무를 이끄는 지침이 됨

ü개념체계 연구는 회계의 본질과 의미를 파악하고 이에 근거하여 회계이론의 틀을 구성하려는 노력으로 나타남

ØGoldberg의 “An Inquiry into the Nature of Accounting(1965)”

ØAAA의 “A Statement of Basic Accounting Theory(1966)”

실증이론 시대(1970년대～2000년)

•실증이론시대의 등장 배경(규범이론의 한계)

ü규범이론의 수용성 부재

Ø규범이론은 회계실무가 어떻게 이루어져야만 하는지를 연구 à 주로 주관적인 견해에 기초

Ø연구자마다 회계의 목표와 방법에 차이가 발생 à 차이를 해결할 방법을 제공해 주지 못함

Ø규범이론은 가설검정을 포함하고 있지 못함

Ø가치중립적인 이론을 제시하지 못함

Ø연구자의 주장을 실증적으로 검증하는 것이 불가능

Ø이론마다 서로 다른 가치에 기초하고 있어 일반적으로 수용될 수 있는 이론의 도출이 어려움

ü재무이론 및 검증방법의 발달

Ø경험적 경험적 자료에 대한 접근이 용이해짐

Ø실증적 검증방법이 다른 학문분야(주로 재무학)에서 발달함

•실증이론의 목적

ü회계실무에 대한 설명과 예측

Ø예 : 기업은 법인세를 더 부담하더라도 이익을 크게 하는 회계정책을 선택하는 상황의 설명 위한 가설 개발

§부채계약가설/ 경영자보상가설의 제시와 검정

§부채계약가설은 기업의 채권자들이 기업에 자금을 대여할 때 기업에 대하여 일정 수준의 부채비율을 넘지 못하도록 계약을 맺은 경우 부채비율이 채권자와 정한 비율에 근접하는 기업들은 법인세를 더 부담하는 불이익이 있어도 이익을 증가시켜 부채비율을 낮추려 한다는 가설

§경영자보상계획은 경영자의 보상이 이익수준에 의하여 결정될 경우 경영자는 기업이 법인세를 더 부담하더라도 자신의 이익을 극대화시키기 위하여 이익을 증가시키는 회계정책을 선택한다는 가설

•실증이론의 공헌

ü겉으로 보기에 서로 모순되는 것처럼 보이는 회계실무에 질서를 부여

ü경영자의 행동과 회계정보의 제공에 대한 시장참여자(주주, 채권자, 경영자 등)의 반응을 예측하는 데 도움을 줌

ü회계규정의 변화의 결과를 미리 예측할 수 있게 함

•실증이론의 한계

ü기업 혹은 기업에 관계된 이해관계자들이 이익 극대화를 위해 행동한다는 데에 초점을 두었다는 한계 존재